构建高质量的会计人员职业道德规范是推进会计诚信体系建设、提高会计人员职业道德水平的重要举措。2023年1月，财政部发布了我国首部《会计人员职业道德规范》（以下简称《规范》）。笔者尝试解析《规范》的逻辑框架，并从自律视角，就推进会计人员职业道德建设提出建议。

一、《规范》的逻辑框架

《规范》可总结提炼为“三坚三守”，即“坚持诚信，守法奉公；坚持准则，守责敬业；坚持学习，守正创新”。内在逻辑清晰、层层递进，依次提出了对会计人员的道义要求、专业要求和创新要求。

从道义要求上，将坚持诚信放在首要位置，体现诚信为本，要求“牢固树立诚信理念，以诚立身、以信立业，严于律己、心存敬畏”。在守法奉公方面，要求“学法知法守法，公私分明、克己奉公，树立良好职业形象，维护会计行业声誉”。应注意的是，非法行为一定不符合职业道德规范，但反过来，合法行为也可能存在不符合职业道德的问题。

从专业要求上，明确坚持准则，要求“严格执行准则制度，保证会计信息真实完整”。在守责敬业方面，要求“勤勉尽责、爱岗敬业，忠于职守、敢于斗争，自觉抵制会计造假行为，维护国家财经纪律和经济秩序”。强调“敢于斗争”，并不是凭空产生的。习近平总书记在党的二十大报告中提出了“三个务必”，即“务必不忘初心、牢记使命，务必谦虚谨慎、艰苦奋斗，务必敢于斗争、善于斗争”。“敢于斗争”蕴含着深厚的理论逻辑、历史逻辑和现实逻辑，是会计人员应对复杂经济社会环境的精神品格。

从创新要求上，突出强调学习，要求“始终秉持专业精神，勤于学习、锐意进取，持续提升会计专业能力”。专业精神是在专业技能基础上对工作极其热爱和投入的品质。笔者理解，会计人员秉持专业精神就是要体现出专业素养和专业修养，既要有做好会计工作的专业本领，又要具备与会计工作相匹配的道德品质。在守正创新方面，要求“不断适应新形势新要求，与时俱进、开拓创新，努力推动会计事业高质量发展”，要求会计人员积极顺应内外部环境变化，着眼未来，主动变革。

学习《规范》，笔者认为“坚持诚信”“守法奉公”“坚持准则”已纳入我国相关法律体系，是强制性的；“守责敬业”“坚持学习”“守正创新”虽是非强制性要求，因其直接影响会计人员的专业胜任能力、会计信息质量和会计职业的声誉，也要求会计人员遵循。

二、以“四位一体”推进会计人员职业道德建设的建议

会计舞弊、会计人员失信既有利益驱使因素，也有来自内外部压力的影响。要加大会计规章、准则及内控等建设，促进会计人员“不能失信”；加大整治惩罚处置力度，促进会计人员“不敢失信”；加大会计人员自身道德建设，促进会计人员“不想失信”。“不能失信”与“不敢失信”是他律，“不想失信”是自律。强化自律，笔者建议从动机、行动、平衡、成长四个方面入手，“四位一体”推进会计人员职业道德建设。

一是动机。要实现自律，最强驱动力是能让会计人员产生独特的意义与价值，有着明确的职业目标，也就是对应于马斯洛需求理论中的最高层次“自我实现需求”。目标明确后，意识和行动才具有较强的稳定性和连续性。对于会计人员的职业目标，笔者总结为“四当”，分别是：会计核算要得当，即账目明晰；会计结果要恰当，即价值公允；事项行为要正当，即合法合规；专业素养要适当，即能力胜任。

二是行动。在清晰认知的基础上，必须通过行动使会计人员养成自律习惯和模式。首先要有不断提高会计专业技能的意识和愿望，坚持做好基础工作，确保账目清楚、明确、一目了然；其次要秉持专业精神，将会计准则作为行动指南，在发生道德冲突时，审慎做出是非判断；最后要知法、学法、用法，敢于斗争、善于斗争。

三是平衡。会计人员要将会计职业发展放在一个较长周期中进行规划，要从更长的时间维度上持续思考、学习和行动，要以“想到”为起始点，以“学到”作为路径和方法，以“做到”实现落地。要持续自我正向激励，让会计人员获得较强的正向反馈，坚定“付出的努力是有成果”，持续激发内生动力，在精神层面找寻职业发展的价值和意义，从而实现会计人员富足人生的“大平衡”。

四是成长。成长是滋养会计人员的重要养分，要保持对会计职业的敬畏心，以终身学习者的心态学习行业楷模、榜样，从富有感染性、可行性的道德榜样中获得启示、汲取动力，从而对《规范》的理解更具体化和人格化。在潜移默化的影响下，将《规范》作为镜子，无论法规制度是否有漏洞，也不管是否有监督，都以正向力量不断“内省”，通过自我反思、自我解剖、自我升华、自我超越，实现会计人员终身成长。

（原文载于《财务与会计》2023年第18期）